» Казахстанский Бухгалтерский форум www.balans.kz

Что относится к доходам и вычетам постоянного учреждения нерезидента?

  
Показать сообщения:
Начиная со старых .::. Начиная с новых
Автор: Янка
Добавлено: #1  Пт Май 21, 2010 22:07:51
Заголовок сообщения: Что относится к доходам и вычетам постоянного учреждения нерезидента?
База знаний http://balans.kz/viewtopic.php?p=344972#344972

Ув. коллеги, разьясните пож-та, как вести учет доходов и расходов в филиале нерезидента.
Ситуация такая: Нерезидент открывает пост учреж. с целью получения дохода. С момента открытия, договора с заказчиками должны заключаться от филиала? АВР и СФ выставляет заказчику также филиал , и суммы признаются доходами фила от оказания услуг на терр. РК ? Если договор на выполнение работ, но сотрудники в филиале не числятся , только один директор. Работы будут выполнять сотры головного нерезидента. Кто оплачивает зарплату , и другие накладные расходы по данному обьекту? Нужно ли переводить на работу в РК сотров с России и начислять им з/п в филиале? Или же они едут в командировки с головного в РК , и получают зарплату и компенсации по командировкам в головном?
Тогда эти расходы не пойдут на вычеты в филиале и не уменьшат доходы для исчисления КПН?
Значит ли это, что вычетов по обьекту в филиале не будет , и со всего дохода, суммы реализации, нужно платить КПН.
Автор: Айнука
Добавлено: #2  Пт Май 21, 2010 23:04:36
Заголовок сообщения:
Янка говорит:
С момента открытия, договора с заказчиками должны заключаться от филиала?

да
Янка говорит:
АВР и СФ выставляет заказчику также филиал , и суммы признаются доходами фила от оказания услуг на терр. РК ?

да,
вы правильно поняли суть статьи 198 п.1 НК, т.е. у филиала будут и доход согласно ст.192 и вычеты.
Вычеты состоят из:
- расходов, непосредственно связанных с получением дохода (ст.198 п.5)
- управленческие и общеадминистративные расходы, фактически понесенные как в РК, так и за ее пределами в целях получения дохода
Сумма управленческих и общеадминистративных расходов определяется по одному из следующих методов:
1) методу пропорционального распределения расходов;
2) методу непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.
При этом вычет указанных расходов допускается при наличии у юридического лица-нерезидента документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.

По заработной плате сотрудников - нужно оговаривать с головной фирмой условия оплаты данных работников.
Если головная фирма будет нести все расходы по своим работникам, то
Янка говорит:
Тогда эти расходы не пойдут на вычеты в филиале и не уменьшат доходы для исчисления КПН

а если
Янка говорит:
переводить на работу в РК сотров с России и начислять им з/п в филиале

то нужно смотреть в зависимости от их фронта работы (чтобы можно было отнести на вычет согласно ст.198 п.5)
Автор: Янка
Добавлено: #3  Вс Май 23, 2010 11:47:12
Заголовок сообщения:
Айнука говорит:
а если
Янка говорит:
переводить на работу в РК сотров с России и начислять им з/п в филиале

По некот. причинам решено, что такой вариант у нас отпадает, остается вопрос: Можно ли уменьшить доходы филиала, если выполнение работ будет производиться нерезидентом, их сотрудниками командированными?
В Конвенции ст.7 п3 определено :

3. При определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей постоянного учреждения, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное учреждение, или за его пределами. В любом случае такие расходы не должны включать любые суммы, которые выплачиваются (иначе, чем покрытие затрат, которые действительно имели место) предприятию или его другому подразделению его постоянным учреждением в виде различных платежей за пользование патентами или другими правами, или в виде комиссионных за предоставленные услуги или управление, или, за исключением банков, в виде процентов за заем, предоставленный ими постоянному представительству.
Правильно ли я понимаю, что мы, филиал в РК можем отнести на вычеты расходы в целях НОД , оказанные Нерезидентом по нашим договорам ,т.е. по договорам с заказчиком от постоянного учреждения.
Автор: Guliya
Добавлено: #4  Пн Май 24, 2010 09:33:25
Заголовок сообщения:
В гл 24 речь идет о нерезидентах, работающих через постоянное учреждение. С-но п 6 ст 191 деятельность подготовительного и вспомогательного характера (а это как раз наш случай - поиск покупателей для головного предприятия) не приводит к образованию постоянного учреждения, если длится не более 3-х лет. Если считать, что мы являемся постоянным учреждением нерезидента (потому что изначально неправильно составили положение о филиале), то как быть с вычетами? Можем ли мы брать на вычеты наши расходы, ведь они по сути не связаны с получением дохода? Единственный доход, полученный на территории РК - это положительная курсовая разница. Но можно ли считать ее доходом нерезидента на территории РК? Я задала в одной теме сразу несколько вопросов, потому что они вытекают один из другого. Мы задавали эти вопросы Команде Баланса на семинаре в Караганде, нам пообщали подумать и ответить.
Автор: Айнука
Добавлено: #5  Пн Май 24, 2010 11:40:12
Заголовок сообщения:
Guliya
вопросы по семинару в г.Караганде опубликованы вот здесь http://balans.kz/viewtopic.php?p=334610#334610

Добавлено спустя 2 минуты 58 секунд:

Guliya
поизучайте еще вот эту тему http://www.balans.kz/viewtopic.php?t=19606
Автор: Elen
Добавлено: #6  Пн Май 24, 2010 12:31:26
Заголовок сообщения:
Янка говорит:
С момента открытия, договора с заказчиками должны заключаться от филиала?

Нет, заключать договора могут сами головные компании, но для филиала такие договора все равно будут включаться в доход (статья 198, п.2, пп.4 и п.3)

В отношении вычетов. Да, согласно конвенции можно относить на вычеты все указанные в ней расходы. Отнесение на вычеты, как писала Айнука, может быть осуществлено либо прямым, либо пропорциональным методом. Пока не будем вдаваться в подробности - там много деталей. Сначала о главном. Для отнесения на вычеты филиалом расходов головной компании нужно выполнить определенные условия

1. Конечно необходим сертификат нерезидентсва по установленной форме.
2. Копия финансовой отчетности головной компании с выделением в ней сумм расходов учреждения (если речь о прямом методе)
3. Копия фин.отчета пост.учреждения
4. Копия аудиторского заключения по фин.отчетности головы (в случае проведения аудита)

Вроде не так все сложно. Но надо иметь ввиду, что все эти документы надо получить до представления годовой отчетности ПУ. А компаниям, проходящим аудит, это сделать не просто, судя из практики.

У меня такой вопрос. А зачем париться с открытием ПУ и такими сложностями? Может все-таки проще удерживать налог в Казахстане, а в России сумма этого налога уменьшит выплату налога на прибыль голове (у нас схема такая, думаю, в России тоже так)
Автор: Янка
Добавлено: #7  Пн Май 24, 2010 12:45:21
Заголовок сообщения:
Elen, мы бы с удовольствием, и схема таже , отнести на вычеты КПН можно в Голове.. Я поэтому мусолила тему, найти лазейку, избежать образования..
Но проблема в том, что договор долгосрочный будет , более 12 мес , что приведет к образованию постоянного учреждения! Можно кончено как-то подвести , разбить на несколько договоров , по срокам переиграть, но если следовать конвенции и НК , то понятие "связные проекты" будет присутствовать, от этого никуда не деться..
Автор: Elen
Добавлено: #8  Пн Май 24, 2010 12:48:24
Заголовок сообщения:
Янка
Ну и что, что обязан. Вы выплачиваете доход, налог удерживаете, и никаких проблем.
Или в данном случае в России им этот налог не зачтут?
Автор: Янка
Добавлено: #9  Пн Май 24, 2010 12:48:27
Заголовок сообщения:
А последствия какие, если нерезидент не открыл постоянное учреждение и работает более года ?
С доходов на тер РК удерживается КПН и НДС начисляется.
Автор: Elen
Добавлено: #10  Пн Май 24, 2010 12:49:14
Заголовок сообщения:
Янка говорит:
А последствия какие, если нерезидент не открыл постоянное учреждение и работает более года ?

Со стороны Казахстанского кодекса никаких - я справшивала.
Автор: Янка
Добавлено: #11  Пн Май 24, 2010 12:49:25
Заголовок сообщения:
Последствий для резидента ТОО не будет?
Elen говорит:
Или в данном случае в России им этот налог не зачтут?

я уточню у них!
Автор: Янка
Добавлено: #12  Вт Май 25, 2010 14:34:31
Заголовок сообщения:
Elen, оказывается в России нельзя отнести в зачет весь удержанный нами КПН. У них расчитывается и относится налог, не превышающий уровня рентабельности.
Автор: Elen
Добавлено: #13  Вт Май 25, 2010 16:50:01
Заголовок сообщения:
Янка говорит:
У них расчитывается и относится налог, не превышающий уровня рентабельности.

В данном случае превышен?

И конвенция не спасет?
Автор: Alexxandra
Добавлено: #14  Чт Июл 08, 2010 11:12:17
Заголовок сообщения:
Скажите, пожалуйста, мы филиал нерезидента с образованием постоянного учреждения. ТОО-резидент оплачивает нам по счет-фактуре, (выставленной в июне 2010 г.) 1 млн.тенге(оплата проходит в июле2010) за выполненные услуги. Мы должны перечислить деньги за вычетом КПН головной организации в Украину. Сколько мы должны сейчас удержать КПН и когда перечислить в НК, и какой формой отчитаться ?
Автор: Elen
Добавлено: #15  Чт Июл 08, 2010 12:44:42
Заголовок сообщения:
Alexxandra говорит:
Мы должны перечислить деньги за вычетом КПН головной организации в Украину
Перечисление денег головной организации?
Автор: Guliya
Добавлено: #16  Чт Июл 08, 2010 14:38:15
Заголовок сообщения:
Спасибо всем, кто пытался мне помочь. Я нашла ответ на свой вопрос. Если кому-то интересно, ниже вы увидите и то, и другое.
У компании А, зарегистрированной в Германии и занимающейся реализацией сельскохозяйственной техники, в 2008 году открылся филиал в Казахстане. Изначально регистрация была осуществлена неверно, т.е подразумевалось, что это будет представительство, а в положении о филиале написано, что предметом деятельности филиала является продажа и ремонт с/х машин, автомобилей и запчастей.
Фактически филиал не занимается реализацией, а осуществляет поиск покупателей на территории Казахстана для своей головной компании, следовательно, никаких доходов от своей деятельности не получает. Филиал не является плательщиком НДС. В 2010г. планируется закрытие филиала.
Финансирование. Один раз в квартал головное предприятие присылает средства на финансирование филиала.
Расходы. Расходы филиала состоят в основном из расходов на содержание аппарата (з/плата и налоги, командировочные расходы, аренда помещения, содержание оргтехники и т.д.), а так же расходов на рекламу и сертификацию продукции головного предприятия, оплату услуг банка.
Доходы. В 2008г никаких доходов у филиала не было. В 2009 году было превышение положительной курсовой разницы над отрицательной и положительная суммовая разница. Это единственный полученный доход. Курсовая возникла вследствие того, что средства на финансирование поступают в евро, филиал по мере необходимости конвертирует нужную сумму и расходует.
Вопросы:
1. Какие налоговые обязательства возникают у филиала (кроме налогов, связанных с оплатой труда, налога на имущество, транспорт, эмиссии в окружающую среду).
2. Должен ли филиал сдавать форму 100.
Если да, то можно ли относить на вычеты перечисленные выше расходы (учитывая, что все расходы по сути не связаны с получением дохода)
3. Как должно отражаться в учете полученное финансирование? Нужно ли признавать его как доход?
Ответ:
Согласно ст. 190 Налогового Кодекса РК нерезидентами признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового Кодекса.
В соответствии со ст. 191 Налогового Кодекса РК постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность через уполномоченное лицо.
Статьей 192 Налогового Кодекса РК определены виды доходов нерезидента, получаемые из источников в РК.
Филиал юридического лица -нерезидента может как осуществлять коммерческую деятельность (если осуществление коммерческой деятельности прописано в Положении о филиале), так и не осуществлять коммерческую деятельность на территории РК.
Согласно п.1 ст. 81 Налогового Кодекса РК плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
В соответствии с п. 14 ст. 191 Налогового Кодекса РК в случае, если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 6 ст. 191 Налогового Кодекса РК, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового Кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента, если иное не установлено главой 26 Налогового Кодекса.
Таким образом, филиал юридического лица-нерезидента должен по итогам отчетного периода сдавать Декларацию по КПН (форма 100.00). Налоговые органы рекомендуют при заполнении Декларации по КПН филиалом финансирование головной организации в данной форме отражать в разделе, предназначенном для отражения безвозмездно полученного имущества, расходы отражать в приложениях, соответствующих назначению расходов. Филиал при заполнении Декларации по КПН дает данные о произведенных расходах в приложении 100.04 к Декларации по КПН. Данная форма заполняется лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость. В форме отражаются сведения по приобретенным товарам (работам, услугам), включая не относимые на вычеты. Сведения из данной формы не переносятся в Декларацию и приложения к ней.
Следует отметить, что если филиал не занимался предпринимательской деятельностью, а следовательно, не получал дохода от своей деятельности на территории РК, то обязательств по начислению и уплате корпоративного подоходного налога у филиала юридического лица-нерезидента не возникает. Соответственно расходы, произведенные филиалом юридического лица-нерезидента и не связанные с получением дохода, нельзя отнести на вычеты. Т.к. в соответствии со ст. 100 Налогового Кодекса РК вычету подлежат расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая то, что курсовая разница образовалась в результате финансирования филиала головной организацией, и не является результатом от предпринимательской деятельности, то в соответствии с письмом НК МФ РК от 7 мая 2003 г. НК - УМН-14-4-18/3639: "В случае, если расходы представительства нерезидента Республики Казахстан полностью покрываются из средств, финансируемых головным офисом, и при этом представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан в целях получения доходов из источников в Республике Казахстан, то данные финансируемые средства не являются доходами представительства нерезидента и не подлежат отражению в Декларации по форме 100.00.
В случае же получения представительством нерезидента Республики Казахстан доходов в виде курсовой разницы, данные доходы не подлежат налогообложению у источника выплаты и, соответственно, корпоративный подоходный налог с таких доходов не уплачивается." доход от курсовой разницы, полученный не в результате предпринимательской деятельности, не подлежит отражению в Декларации по КПН и не облагается корпоративным подоходным налогом.
Так же в письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 18 апреля 2005 года НК-УМ-1-17/3469 дается разъяснение о курсовой разнице, возникающей при перерасчете обязательств филиала. Из письма следует, что активы, передаваемые головным юридическим лицом-нерезидентом филиалу, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан, в финансовой отчетности филиала признаются в качестве обязательств, не подлежащих оплате (невозвратные обязательства). Курсовая разница по невозвратным обязательствам филиала нерезидента РК перед головной организацией не начисляется. Соответственно, в целях налогообложения не учитывается курсовая разница, возникшая при пересчете указанной невозвратной задолженности.
Отражение в учете полученного финансирования и расходов филиала:
1. Получение денежных средств от головной компании:
ДТ 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"
КТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
2. Отражение затрат филиала в учете:
- начисление затрат по аренде офиса, по коммунальным услугам, по услугам связи и интернет, и прочих затрат
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам"
- приобретение топлива
ДТ 1310 "Сырье и материалы"
КТ 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам"
- списание топлива
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 1310 "Сырье и материалы"
- начисление расходов по эмиссии в окружающую среду
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3191 "Обязательства по эмиссии в окружающую среду"
- начисление заработной платы работникам филиала
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"
- удержание обязательных пенсионных взносов
ДТ 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"
КТ 3220 "Обязательные пенсионные взносы"
-удержание индивидуального подоходного налога с доходов работников
ДТ 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"
КТ 3120 "Индивидуальный подоходный налог"
- начисление социального налога
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3150 "Социальный налог"
- начисление социальных отчислений
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3120 "Обязательства по социальному страхованию"
- приобретение основных средств
ДТ 2410 "Основные средства"
КТ 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам"
- начисление амортизации
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 2420 "Амортизация основных средств"
- начисление дохода по курсовой разнице
ДТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
КТ 6250 "Доходы от курсовой разницы"
- начисление расходов по курсовой разнице
ДТ 7430 "Расходы по курсовой разнице"
КТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
3. Отнесение затрат филиала на счет прибыли /убытка по окончании периода
ДТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
КТ 7210 "Административные расходы"
4. Отнесение курсовой разницы на счет прибыли/убытка по окончании периода
-отрицательная курсовая разница
ДТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
КТ 7430 "Расходы по курсовой разнице"
-положительная курсовая разница
ДТ 6250 "Доходы от курсовой разницы"
КТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
5. Передача суммы прибыли (от курсовой разницы)/убытка в головную компанию. Данные суммы головная компания включает в свою налоговую и финансовую отчетность.
ДТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
КТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
- по положительной курсовой разнице
ДТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
КТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
Таким образом, финансирование филиала головной компанией не является доходом филиала, поэтому не отражается в Декларации по КПН и не облагается корпоративным подоходным налогом.
Филиал, действующий на территории РК не в целях предпринимательской деятельности и не получающий доход от осуществления своей деятельности, не исчисляет корпоративный подоходный налог и не является плательщиком налога на добавленную стоимость. У такого филиала имеются обязательства перед бюджетом в части исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, эмиссии в окружающую среду (в случае наличия источника загрязнения), подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты (в случае выплат доходов нерезидентам и физическим лицам по договорам гражданско-правового характера), акцизов (в случае осуществления операций с подакцизными товарами), по налогу на имущество, транспорт, земельному налогу (в случае наличия объектов обложения).
Автор: Alexxandra
Добавлено: #17  Чт Июл 08, 2010 22:47:49
Заголовок сообщения:
Elen говорит:
Перечисление денег головной организации?


Да, это представительство перечисляет всю сумму дохала в головную организацию. у себя оставляют только на расходы по заработную плату и аренду, а также на выплату налогов
Автор: Elen
Добавлено: #18  Чт Июл 08, 2010 23:25:55
Заголовок сообщения:
Alexxandra говорит:
Мы должны перечислить деньги за вычетом КПН головной организации в Украину.

взаиморасчеты между филиалом и головной организаций не являются услугами. Это перевод денег компании с одного счета на другой. Поэтому налога на доходы у источника в данном случае нет
Alexxandra говорит:
Сколько мы должны сейчас удержать КПН и когда перечислить в НК, и какой формой отчитаться ?

Доходы нерезидента (головной компании, включая деятельность филиала) будут облагаться корпоративным подоходным налогом и налогом на чистый доход. Представительство украинской компании в Казахстане должно отчитаться по форме 100.00 и отразить доходы:
1. Полученные непосредственно этим представительством
2. Аналогичные доходы, полученные самой головной компанией от резидентов РК

Сложнее будет в форме 100 собрать вычеты. В этой теме есть рассуждения на тему вычетов - посмотрите их
Автор: Alexxandra
Добавлено: #19  Пт Июл 09, 2010 11:58:56
Заголовок сообщения:
А кто должен удержать подоходный налог у источника выплаты за нерезидента 20%? Мы предполагали сами отчитаться по форме 101.04 и заплатить КПН у источника выплаты. А потом уже по 100 форме отчитаться за чистый доход.
Автор: Янка
Добавлено: #20  Пт Июл 09, 2010 12:20:07
Заголовок сообщения:
Alexxandra если вы
Alexxandra говорит:
филиал нерезидента с образованием постоянного учреждения

и получаете доходы на тер РК, то отчитываетесь как резидент, в ф 100 включаете суммы эти, КПН платите в РК 20% по сотке + налог на чистую прибыль, после всех вычетов.
А суммы при перечисленнии Головной организации не будут облвагаться налогом у источника выплаты за нерезидента 20%. Вам Елена написала это будет
Elen говорит:
перевод денег компании с одного счета на другой


Добавлено спустя 3 минуты 21 секунду:

То есть этот перевод НЕ является перечислением средств за полученные доходы нерезидента из источников РК..
так как эти суммы включаются для налогоблажения в доходы филиала , кот отчитывается как резединт на территории РК и платит налоги..
Автор: Alexxandra
Добавлено: #21  Пт Июл 09, 2010 12:54:21
Заголовок сообщения:
Стало более -менее понятно :-))) Но вот еще какая задача.. Мы сдали 101.02 по нулям. Теперь что бы нам доначислить авансовые платежи мы можем сдать 101.02 ? И какой будет вид расчета- очередной или дополнительный? Дело в том, что головная орг-я хочет, чтобы мы сразу заплатили налоги по этой сделке, и взяли для них справку о начислении и уплате налогов.
Автор: Янка
Добавлено: #22  Пт Июл 09, 2010 13:03:21
Заголовок сообщения:
Alexxandra идите в другую ветку, про 101,02.. будут ругать вас !!
Автор: janna kz
Добавлено: #23  Вт Сен 14, 2010 17:18:22
Заголовок сообщения:
Guliya говорит:
Спасибо всем, кто пытался мне помочь. Я нашла ответ на свой вопрос. Если кому-то интересно, ниже вы увидите и то, и другое.
У компании А, зарегистрированной в Германии и занимающейся реализацией сельскохозяйственной техники, в 2008 году открылся филиал в Казахстане. Изначально регистрация была осуществлена неверно, т.е подразумевалось, что это будет представительство, а в положении о филиале написано, что предметом деятельности филиала является продажа и ремонт с/х машин, автомобилей и запчастей.
Фактически филиал не занимается реализацией, а осуществляет поиск покупателей на территории Казахстана для своей головной компании, следовательно, никаких доходов от своей деятельности не получает. Филиал не является плательщиком НДС. В 2010г. планируется закрытие филиала.
Финансирование. Один раз в квартал головное предприятие присылает средства на финансирование филиала.
Расходы. Расходы филиала состоят в основном из расходов на содержание аппарата (з/плата и налоги, командировочные расходы, аренда помещения, содержание оргтехники и т.д.), а так же расходов на рекламу и сертификацию продукции головного предприятия, оплату услуг банка.
Доходы. В 2008г никаких доходов у филиала не было. В 2009 году было превышение положительной курсовой разницы над отрицательной и положительная суммовая разница. Это единственный полученный доход. Курсовая возникла вследствие того, что средства на финансирование поступают в евро, филиал по мере необходимости конвертирует нужную сумму и расходует.
Вопросы:
1. Какие налоговые обязательства возникают у филиала (кроме налогов, связанных с оплатой труда, налога на имущество, транспорт, эмиссии в окружающую среду).
2. Должен ли филиал сдавать форму 100.
Если да, то можно ли относить на вычеты перечисленные выше расходы (учитывая, что все расходы по сути не связаны с получением дохода)
3. Как должно отражаться в учете полученное финансирование? Нужно ли признавать его как доход?
Ответ:
Согласно ст. 190 Налогового Кодекса РК нерезидентами признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового Кодекса.
В соответствии со ст. 191 Налогового Кодекса РК постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность через уполномоченное лицо.
Статьей 192 Налогового Кодекса РК определены виды доходов нерезидента, получаемые из источников в РК.
Филиал юридического лица -нерезидента может как осуществлять коммерческую деятельность (если осуществление коммерческой деятельности прописано в Положении о филиале), так и не осуществлять коммерческую деятельность на территории РК.
Согласно п.1 ст. 81 Налогового Кодекса РК плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
В соответствии с п. 14 ст. 191 Налогового Кодекса РК в случае, если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 6 ст. 191 Налогового Кодекса РК, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения Налогового Кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента, если иное не установлено главой 26 Налогового Кодекса.
Таким образом, филиал юридического лица-нерезидента должен по итогам отчетного периода сдавать Декларацию по КПН (форма 100.00). Налоговые органы рекомендуют при заполнении Декларации по КПН филиалом финансирование головной организации в данной форме отражать в разделе, предназначенном для отражения безвозмездно полученного имущества, расходы отражать в приложениях, соответствующих назначению расходов. Филиал при заполнении Декларации по КПН дает данные о произведенных расходах в приложении 100.04 к Декларации по КПН. Данная форма заполняется лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость. В форме отражаются сведения по приобретенным товарам (работам, услугам), включая не относимые на вычеты. Сведения из данной формы не переносятся в Декларацию и приложения к ней.
Следует отметить, что если филиал не занимался предпринимательской деятельностью, а следовательно, не получал дохода от своей деятельности на территории РК, то обязательств по начислению и уплате корпоративного подоходного налога у филиала юридического лица-нерезидента не возникает. Соответственно расходы, произведенные филиалом юридического лица-нерезидента и не связанные с получением дохода, нельзя отнести на вычеты. Т.к. в соответствии со ст. 100 Налогового Кодекса РК вычету подлежат расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая то, что курсовая разница образовалась в результате финансирования филиала головной организацией, и не является результатом от предпринимательской деятельности, то в соответствии с письмом НК МФ РК от 7 мая 2003 г. НК - УМН-14-4-18/3639: "В случае, если расходы представительства нерезидента Республики Казахстан полностью покрываются из средств, финансируемых головным офисом, и при этом представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан в целях получения доходов из источников в Республике Казахстан, то данные финансируемые средства не являются доходами представительства нерезидента и не подлежат отражению в Декларации по форме 100.00.
В случае же получения представительством нерезидента Республики Казахстан доходов в виде курсовой разницы, данные доходы не подлежат налогообложению у источника выплаты и, соответственно, корпоративный подоходный налог с таких доходов не уплачивается." доход от курсовой разницы, полученный не в результате предпринимательской деятельности, не подлежит отражению в Декларации по КПН и не облагается корпоративным подоходным налогом.
Так же в письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 18 апреля 2005 года НК-УМ-1-17/3469 дается разъяснение о курсовой разнице, возникающей при перерасчете обязательств филиала. Из письма следует, что активы, передаваемые головным юридическим лицом-нерезидентом филиалу, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан, в финансовой отчетности филиала признаются в качестве обязательств, не подлежащих оплате (невозвратные обязательства). Курсовая разница по невозвратным обязательствам филиала нерезидента РК перед головной организацией не начисляется. Соответственно, в целях налогообложения не учитывается курсовая разница, возникшая при пересчете указанной невозвратной задолженности.
Отражение в учете полученного финансирования и расходов филиала:
1. Получение денежных средств от головной компании:
ДТ 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"
КТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
2. Отражение затрат филиала в учете:
- начисление затрат по аренде офиса, по коммунальным услугам, по услугам связи и интернет, и прочих затрат
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам"
- приобретение топлива
ДТ 1310 "Сырье и материалы"
КТ 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам"
- списание топлива
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 1310 "Сырье и материалы"
- начисление расходов по эмиссии в окружающую среду
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3191 "Обязательства по эмиссии в окружающую среду"
- начисление заработной платы работникам филиала
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"
- удержание обязательных пенсионных взносов
ДТ 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"
КТ 3220 "Обязательные пенсионные взносы"
-удержание индивидуального подоходного налога с доходов работников
ДТ 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"
КТ 3120 "Индивидуальный подоходный налог"
- начисление социального налога
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3150 "Социальный налог"
- начисление социальных отчислений
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 3120 "Обязательства по социальному страхованию"
- приобретение основных средств
ДТ 2410 "Основные средства"
КТ 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам"
- начисление амортизации
ДТ 7210 "Административные расходы"
КТ 2420 "Амортизация основных средств"
- начисление дохода по курсовой разнице
ДТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
КТ 6250 "Доходы от курсовой разницы"
- начисление расходов по курсовой разнице
ДТ 7430 "Расходы по курсовой разнице"
КТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
3. Отнесение затрат филиала на счет прибыли /убытка по окончании периода
ДТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
КТ 7210 "Административные расходы"
4. Отнесение курсовой разницы на счет прибыли/убытка по окончании периода
-отрицательная курсовая разница
ДТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
КТ 7430 "Расходы по курсовой разнице"
-положительная курсовая разница
ДТ 6250 "Доходы от курсовой разницы"
КТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
5. Передача суммы прибыли (от курсовой разницы)/убытка в головную компанию. Данные суммы головная компания включает в свою налоговую и финансовую отчетность.
ДТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
КТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
- по положительной курсовой разнице
ДТ 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
КТ 3397 "Краткосрочная кредиторская задолженность головной компании"
Таким образом, финансирование филиала головной компанией не является доходом филиала, поэтому не отражается в Декларации по КПН и не облагается корпоративным подоходным налогом.
Филиал, действующий на территории РК не в целях предпринимательской деятельности и не получающий доход от осуществления своей деятельности, не исчисляет корпоративный подоходный налог и не является плательщиком налога на добавленную стоимость. У такого филиала имеются обязательства перед бюджетом в части исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, эмиссии в окружающую среду (в случае наличия источника загрязнения), подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты (в случае выплат доходов нерезидентам и физическим лицам по договорам гражданско-правового характера), акцизов (в случае осуществления операций с подакцизными товарами), по налогу на имущество, транспорт, земельному налогу (в случае наличия объектов обложения).

скажите пожалуйста, а кто дал данный ответ?

  

Служба поддержки WWW.BALANS.KZ