 |
| Международный лизинг: налогообложение и таможенное оформ.
|
|
|
|
#1 Чт Окт 28, 2004 08:50:25
|
Сообщить модератору
|
|
Разночтение и несовпадение Закона о финансовом лизинге и ПП РК №488 от 29.04.04г.,касательно п.8-1, приводят иногда к серъезным проблемам при таможенном оформлении и налогообложении. Если у кого есть опыт работы по международному лизингу поделитись им.
|
|
|
За помощь кликните ′Спасибо′ →
|
|
 |
|
|
|
#2 Чт Окт 28, 2004 15:23:15
|
Сообщить модератору
|
|
К сожаления опыта в межд. лизенге у меня нет, но у меня есть Письмо НК РК № НК-УМ-08-2-18/3316 от 27.04.04 г., может оно Вам поможет:
ОТНОСИТЕЛЬНО ПОРЯДКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА ПРИ ИЗМЕНЕНИИ СТАВКИ НДС С 01.01.2004 ГОДА С 16% НА 15%
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с возникающими вопросами настоящим разъясняет следующее.
Пунктом 2-1 статьи 216 Налогового кодекса определена дата совершения оборота по реализации при передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, в зависимости от даты наступления срока получения лизингового платежа, установленной договором финансового лизинга.
При этом, согласно пункту 8 статьи 217 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота при передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, определяется в зависимости от даты совершения оборота, определяемой в соответствии с пунктом 2-1 статьи 216 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 Налогового кодекса в счёте-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения и НДС.
Учитывая положения вышеназванных статей Налогового кодекса, рассмотрим следующие вопросы порядка налогообложения финансового лизинга при изменении ставки НДС с 01.01.2004 года с 16% на 15%.
Вопрос 1. Какую ставку должен применять продавец при определении оборота по реализации, если договор финансового лизинга заключён в 2003 году? При этом предоплата по договору лизинга осуществлена продавцу в 2003 году, а поставка предмета лизинга продавцом произведена в 2004 году.
Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 216 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки товара. Следовательно, если поставка предмета лизинга продавцом произведена в 2004 году, то он должен применять ставку 15%.
Вопрос 2. Какую ставку должен применять лизингодатель при определении оборота по реализации, если договор финансового лизинга заключён в 2003 год на срок пять лет? При этом, первый лизинговый платёж осуществлён лизингополучателем в 2003 году, а передача предмета лизинга лизингодателем произведена в 2004 году.
Ответ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2-1 статьи 216 Налогового кодекса, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, то датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг.
Принимая во внимание, что передача предмета лизинга осуществлена в 2004 году, начисление НДС производится по ставке 15%.
Вопрос 3. В связи с тем, что в счёте-фактуре, выписанном в 2003 году, в соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 Налогового кодекса размер облагаемого оборота указан исходя из общей суммы всех лизинговых платежей по ставке 16 %, каким образом осуществить корректировку размера облагаемого оборота с учётом лизинговых платежей, приходящихся на период после 01.01.2004 года, то есть по ставке 15%?
Ответ. Рассмотрим два примера.
Пример 1. Договор финансового лизинга заключён 1 января 2003 года сроком на 5 лет. Стоимость предмета лизинга по договору финансового лизинга составляет 5000,0 тыс. тенге (в т.ч. НДС по ставке 16%). Срок получения очередного лизингового платежа 1 января каждого года в течение 5-ти лет. При этом, несмотря на изменение ставки НДС с 01.01.2004 года, стоимость имущества по договору финансового лизинга осталась прежней.
В соответствии со статьёй 218 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счёта-фактуры. При этом, согласно подпунктам 4) и 5) пункта 1 статьи 243 Налогового кодекса, при корректировке размера облагаемого оборота в дополнительном счёте-фактуре указывается размер корректировки облагаемого оборота без учёта НДС и сумма НДС.
В связи с этим рассмотрим порядок осуществления корректировки размера облагаемого оборота и суммы НДС.
Определяется размер:
1) очередных лизинговых платежей, приходящихся на период после 01.01.2004 года, без учёта суммы вознаграждения – 4000,0 тыс. тенге (5000,0 – 1000,0 (платёж 2003 года));
2) НДС по ставке 16% в размере очередных лизинговых платежей, приходящихся на период после 01.01.2004 года, – 551,72 тыс. тенге (4000,0х16%/116%);
3) облагаемого оборота, приходящегося на период после 01.01.2004 года, при ставке НДС 16% – 3448,28 тыс. тенге (4000,0 - 551,72);
4) НДС по ставке 15% в размере очередных лизинговых платежей, приходящихся на период после 01.01.2004 года, – 521,74 тыс. тенге (4000,0х15%/115%);
5) облагаемого оборота, приходящегося на период после 01.01.2004 года, при ставке НДС 15% – 3478,26 тыс. тенге (4000,0 - 521,74);
6) корректировки облагаемого оборота без учёта НДС – 29,98 тыс. тенге (3478,26 - 3448,28);
7) корректировки суммы НДС – «минус» 29,98 тыс. тенге (521,74 - 551,72).
Таким образом, согласно статье 243 Налогового кодекса, при составлении дополнительного счёта-фактуры в нём указываются:
l порядковый номер и дата составления дополнительного счёта-фактуры лизингодателем;
l порядковый номер и дата составления счёта-фактуры, к которому составляется дополнительный счёт-фактура;
l наименование, адрес и регистрационный номер лизингодателя и лизингополучателя;
l размер корректировки облагаемого оборота без учёта НДС – 29,98 тыс. тенге;
l размер корректировки суммы НДС – «минус» 29,98 тыс. тенге.
Пример 2. Рассмотрим случай, аналогичный примеру 1. При этом, учитывая ставку НДС 15% с 01.01.2004 года, изменилась стоимость имущества по договору финансового лизинга.
В связи с этим рассмотрим порядок осуществления корректировки размера облагаемого оборота и суммы НДС.
Определяется:
1) размер очередного лизингового платежа, приходящегося на период до 01.01.2004 года, без учёта суммы вознаграждения – 1000,0 тыс. тенге;
2) размер НДС по ставке 16% в размере очередного лизингового платежа, приходящегося на период до 01.01.2004 года, – 137,93 тыс. тенге (1000,0х16%/116%);
3) размер облагаемого оборота, приходящегося на период до 01.01.2004 года, при ставке НДС 16% – 862,07 тыс. тенге (1000,0 - 137,93);
4) размер очередных лизинговых платежей, приходящихся на период после 01.01.2004 года, без учёта суммы вознаграждения – 4000,0 тыс. тенге (5000,0 – 1000,0 (платёж 2003 года));
5) размер НДС по ставке 16% в размере очередных лизинговых платежей, приходящихся на период после 01.01.2004 года, – 551,72 тыс. тенге (4000,0х16%/116%);
6) размер облагаемого оборота, приходящегося на период после 01.01.2004 года, при ставке НДС 16% – 3448,28 тыс. тенге (4000,0 - 551,72);
7) сумма НДС, подлежащего уплате при ставке 15%, приходящаяся на период после 01.01.2004 года, – 517,24 тыс. тенге (3448,28х0,15);
8) итоговый размер облагаемого оборота, приходящегося как на период до 01.01.2004 года, при ставке НДС 16%, так и после 01.01.2004 года при ставке НДС 15% – 4310,35 тыс. тенге (862,07+3448,28);
9) итоговая сумма НДС, подлежащего уплате, как при ставке НДС 16%, так и 15% – 655,17 тыс. тенге (137,93+517,24);
10) размер НДС по ставке 16%, исходя из размера облагаемого оборота, указанного в счёте-фактуре, – 689,65 тыс. тенге (5000,0х16%/116%);
11) размер облагаемого оборота при ставке НДС 16% – 4310,35 тыс. тенге (5000,0 - 689,65);
12) размер корректировки облагаемого оборота без учёта НДС – 0 (4310,35 - 4310,35);
13) размер корректировки суммы НДС – «минус» 34,48 тыс. тенге (655,17 - 689,65).
Таким образом, согласно статье 243 Налогового кодекса, при составлении дополнительного счёта-фактуры в нём указываются:
l порядковый номер и дата составления дополнительного счёта-фактуры лизингодателем;
l порядковый номер и дата составления счёта-фактуры, к которому составляется дополнительный счёт-фактура;
l наименование, адрес и регистрационный номер лизингодателя и лизингополучателя;
l размер корректировки облагаемого оборота без учёта НДС – 0;
l размер корректировки суммы НДС – «минус» 34,48 тыс. тенге.
Следовательно, итоговая стоимость имущества по договору финансового лизинга после корректировки размера облагаемого оборота составит 4965,52 тыс. тенге (4310,35+655,17).
Настоящее разъяснение необходимо принять к руководству в работе и довести до сведения подведомственных налоговых комитетов и налогоплательщиков.
Первый Заместитель Председателя
Налогового комитета
Министерства финансов
Республики Казахстан Н. Усенова
|
|
|
За помощь кликните ′Спасибо′ →
|
|
|
|
|
|
#3 Ср Дек 01, 2004 14:20:37
|
Сообщить модератору
|
|
Рассматриваем лизинговые операции:
- внутренний - лизингодатель и лизингополучатель резиденты РК ( № 78-II от 05.07.00 ст.3)
- право собственности переходит лизингополучателю согласно заключенного договора, предусматривающего этот переход (ГК ст.542, № 78-II ст.5)
Получив от лизингодателя предмет лизинга, лизингополучатель учитывает его как актив, в соответствии с СБУ 6 "Учет основных средств", а причитающиеся к уплате арендные платежи - как обязательства СБУ 17 "Учет аренды"
Учет лизинга в соответствии с требованиями Законодательства по бухгалтерскому учету ведется в соотвествии стребованиями Закона о финансовом лизинге № 78-II от -5.07.00 ст.22.
Переход права собственности предусмотрен, срок аренды превышает 3 года, следовательно удовлетворены одни из условий финансового лизинга (НК РК ст.74 ), и в целях налогообложения Вы можете рассматривать данную сумму как покупку основных средств.
Данные ОС Вы будете учитывать в соответствующей подгруппе фиксированных активов.
Лизинговые платежи - периодические платежи, представляющие собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения всей, или существенной стоимости предмета лизинга и включать в себя:
- возмещение затрат лизингодателю на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, связанных с приобретением,поставкой, приведение его в рабочее состояние;
- вознаграждения по лизингу
№ 78-II от 05.07.00 ст 21.
Мы видим, что арендный платеж состоит из двух частей (что так же не противоречит положению СБУ 17)
НК РК ст.10 п.2:
Вознаграждение -выплата за ..... имущество предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с Законодательными актами.
Согласно положений НК финансовый лизинг является объектом обложения НДС (НК РК ст 211, п. 2-1).
Расчетный механизм определения размера облагаемого оборота по финансовому лизингу определен НК РК ст.217 п.8, с учетом условий по дате передачи имущества в финансовый лизинг, БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В НЕГО СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (той части арендного платежа, по которой идет выплата лизингодателю сверх имущественной стоимости и накладных расходов)
Подтверждение данного положения находит отражение в статье 228 п.1:
- если иное не предусмотрено настоящей статьей,передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС В ЧАСТИ СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, подлежащего получению лизингодателем при соблюдении следующих условий:
- такая передача соответствует требованиям статей 74 НК (этот пункт у Вас соблюден)
- лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства (этот пункт Вами так же подтвержден).
Если предмет лизинга подпадает в Перечень товаров, утвержденный Постановлением Правительства РК № 269 от 19.03.03, то НДС при импорте данных товаров уплачивается по методу зачета. При чем, существует три категории определения НДС по этой группе товаров, в зависимости от того, как заявит таможенное оформление лизингодатель, при пересечении границы РК.
1 вариант: товары из перечня по заявлению импортера (Вашего лизингодателя) выпускаются в режиме "свободного обращения". В данном случае импортер представляет в органы Таможенных служб обязательство по отражению в декларации НДС суммы НДС (при их дальнейшей реализации). В этом случае, и при товарах из Перечня оформление НДС на границе происходит методом зачета,а Ваш партнер выставит Вам счет с НДС при дальнейшей реализации.
2 вариант: для товаров Перечня выпускаемых в режиме "временный ввоз". Данная операция освобождается от НДС, но Вам она не подходит, так как дальнейшие действия по товарам данного режима ограничены в обращении, и не могут быть реализованы на все время действия заявленного режима.
3 вариант: для товаров из Перечня, ввозимых лизингодателем для передачи в финансовый лизинг. Эта Ваша ситуация, по которой предусмотрено совобождение от НДС, согласно НК РК ст.228 п.2.
Если Ваш лизингодатель правильно оформит заявленный режим, подтвердив, что его действия являются следствием исполнения договора по финансовому лизингу (впрочем, в Таможенном Кодексе все это хорошо прописано), и ввозимый товар войдет в Перечень, то выставляя Вам счета по лизинговым платежам, лизингодатель не будет обкладывать НДС.
|
|
|
За помощь кликните ′Спасибо′ →
|
|
|
|
|
|
#4 Пн Фев 11, 2008 11:54:42
|
|
|
По поводу применения письма НК-УМ-08-2-18/3316 в бухучете. Видимо сказывается годовой отчет... Не могу сообразить %) . Корректировку оборота в связи с изменение ставки НДС с 14% на 13% по ОС. приобретенным в лизинг проводкам относить так:
Дт 2410
Кт 1420 - ххх тенге?
или всетаки 2410 не трогать и на расходы? Все равно 3360 не меняется.
|
|
|
За помощь кликните ′Спасибо′ →
|
|
|
Фловер
Нерезидент Баланса
|
|
|
|
|
|
#5 Чт Фев 14, 2008 12:26:01
|
Сообщить модератору
|
|
Кто-то может проконсультировать по поводу международного финансового лизинга по законодательству Казахстана, в частности:
• Как Лизингополучатель учитывает машину на счете (на балансе или за балансом) ?
• Можно ли Лизинговые платежи полностью списывать на себестоимость продукции?
• Облагаются ли Лизинговые платежи НДС?
Какие ещё есть преференции или льготы?
Речь идёт о лизингодателе, являющимся нерезидентом Казахстана.
|
|
|
За помощь кликните ′Спасибо′ →
|
|
|
|
|
Cайт взаимодействует с файлами cookie. Продолжая работу с сайтом, Вы разрешаете использование cookie-файлов. Вы всегда можете отключить файлы cookie в настройках Вашего браузера. 2006-2024 Hosting hoster.kz
|
Правила
Регистрация
Вход
Личные письма
RSS
В борьбе за грамотность: Налогообложение; Упрощенная декларация; Сдать, а не "здать"; Передать документы с нaрочным, нарочно ‐ это совсем другое значение.
